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注意!研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”限額的計算方法有變化

發(fā)布時間:2023-01-16 11:23 熱度:688

為進一步提升企業(yè)研發(fā)積極性,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)明確,2021年10月份納稅申報期,在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)上,將再增加一個季度的優(yōu)惠,同時《公告》還調(diào)整優(yōu)化了研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”限額的計算方法,讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠政策。


研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”限額的計算方法


企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。


企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費用”的限額,其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算:


全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。


當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。


調(diào)整其他相關(guān)費用限額計算方法對企業(yè)有哪些好處?


按現(xiàn)行政策規(guī)定,其他相關(guān)費用采取限額管理方式,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)明確按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額,對于有多個研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算,讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠,《公告》將其他相關(guān)費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算,不再分項目計算。


舉例:假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關(guān)費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關(guān)費用為8萬元。


(一)按照97號公告的計算方法


項目A的其他相關(guān)費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;項目B的其他相關(guān)費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。


(二)按照《公告》明確的計算方法


兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)],可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元(12+8),大于18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。


來源:海口稅務(wù)

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