公司向員工借錢涉及哪些稅？

問:除了股東和公司之間的借款，當單位流動性緊張時，還會向員工借款。擬向本單位員工借款1000萬元，并按期支付利息，那么借款雙方涉及哪些稅費？

答:主要涉及增值稅、企業所得稅和個人所得稅。下面單獨解釋一下。

1.增值稅

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人為增值稅納稅人，應當依照本辦法繳納增值稅。

向單位提供貸款服務的個人收取的利息需要繳納3%的增值稅。

單位支付利息時，個人應向稅務機關申請代開增值稅發票。月利息收入不超過15萬元(或季度收入不超過45萬元)，代開公司時享受增值稅及附加稅免征優惠。

注:具體以開票時當地稅務機關要求為準。

2.企業所得稅

向企業內部員工或其他人員借款的利息支出，只有在借款利息滿足下列條件時，才能在稅前扣除:

(1)企業與個人之間的借款真實、合法、有效，不存在非法集資目的或其他違法違規行為。

(2)企業與個人已簽訂借款合同。

(3)利息支出不超過按金融機構同期同類貸款利率計算的金額，才能稅前扣除。

支付利息時，單位需要取得個人開具的發票作為財務費用稅前支出的憑證，借款合同應作為附件處理。

3.個人所得稅

《個人所得稅法》規定，對個人取得的“利息收入”全額征收20%的稅。

問:公司向員工借款時，如何約定借款的用途和利率？

答:貸款用途必須是為了公司正常經營，利率不得超過金融機構“同期同類貸款利率”水平。

單位與員工之間應簽訂借款合同，目的應標注為“為企業正常經營周轉資金”，從而體現企業與個人之間的借款真實、合法、有效。

“同期同類貸款利率”是指金融機構在貸款期限、貸款金額、貸款擔保、企業信譽基本相同的條件下提供的貸款利率。

可以是金融機構同期公布的同類平均利率(一般網站都有)，也可以是金融機構向部分企業提供的實際貸款利率(需能取得證明材料)。

問:同期公司向員工借款的利率高于金融機構。所得稅應該怎么處理？

答:超出部分不能稅前扣除，需要增加企業所得稅。同時，應根據實際利息為員工代扣代繳稅款。

例如:一個企業的員工人數是1000人。2020年，企業向員工人均借款1萬元，約定年利率10%。

根據《企業所得稅法》的規定，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的金額，準予扣除。

假設同類銀行同期貸款利率為年息6%，超出部分無法抵扣，則應增加應納稅所得額:

1 000×10 000×(10%-6%)=40 0000元。

為此，企業多繳納企業所得稅:40 0000×25%=10 0000元。

代扣代繳個人所得稅:

10000×1 000×10%×20%=20000元。

問:如果公司向個人股東借款，扣除的利息是否按照不高于金融機構同期同類貸款的利率計算？

答:借款人為個人股東的，除個人貸款一般規定外，還應遵循關聯方利息扣除標準。

《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)；

企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定的比例和按照稅法及其實施條例的有關規定計算的部分，允許扣除，超出部分在當期及以后年度不扣除；

企業支付給關聯方的實際利息支出，關聯方的債權投資與股權投資的比例為:

(1)金融企業比例為5:1；

(2)其他企業為2:1。

例:中航公司個人股東老王向中航公司借款1000萬元，公司支付利息60萬元。假設ABC公司的所有者權益為400萬，關聯方的債權投資為1000萬。

1000萬與股權投資400萬的比例翻了一倍多，需要納稅調整。

按照2:1的負債率，債權投資基數為800萬，計算利息為48萬(800萬*6%)，可稅前扣除，需增稅12萬元(60-48萬)。

問:股東無償借錢給單位怎么辦？股東不收利息就不用交稅？答:一般來說，個人不會無償借給企業。個人股東無償向關聯企業借款，不計利息的情況屢見不鮮。增值稅幾乎沒有風險，但存在一定的稅收風險。

1.增值稅

《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:單位或者個體工商戶無償向其他單位或者個人提供服務，但用于公益或者面向社會公眾的除外。

值得注意的是，只有當無償提供服務的主體是“單位或個體工商戶”時，增值稅才視為銷售。

該政策未提及“其他個人”(自然人)，即假設農行個人股東老王無償向農行借款1000萬元，不需要增值稅作為銷售，個人也不需要代開利息發票。

注:目前實踐中多數稅務機關持相同態度，但以當地稅務機關具體要求為準。

2.個人所得稅

股東向關聯企業無償借款，存在主管稅務機關調整增加應納稅所得額，按同期同市場借款利率繳納20%個人所得稅和滯納金的稅務風險。

值得注意的是，一些單位要求員工以自己的名義向銀行借錢，然后再把錢借給公司，幫助公司渡過財務難關。員工從公司收取利息，然后支付給銀行。這種情況下，即使相關銀行利息實際由公司承擔，根據《個人所得稅法》及其實施條例，個人仍需繳納20%的稅款。